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Gemeinnützige Stiftungen – Brisantes aus dem Steuerrecht

Zitiervorschlag:
Olivier Margraf
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Gemeinnützige Stiftungen – Brisantes aus dem Steuerrecht
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in zsis)
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2022
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(abrufbar unter: publ.zsis.ch/A
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2022
)
Erstpublikation:
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<div id="ftn1"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref1" name="_ftn1">01</a></sup> Der Verfasser &auml;ussert seine pers&ouml;nliche Meinung.</p> </div> <div id="ftn2"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref2" name="_ftn2">02</a></sup> <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_similar_documents&amp;page=9&amp;from_date=&amp;to_date=&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;docid=aza%3A%2F%2F04-05-2006-4P-3-2006&amp;rank=90&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=aza%3A%2F%2F10-05-2021-2C_166-2020&amp;number_of_ranks=13259" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_166/2020 vom 10. Mai 2021</a> bzw. <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html">BGE 147 II 287</a>, &Uuml;bersetzung in Praxis 1/2022, 14 ff.; vgl. auch Hainaut Jean-Marie/Ebener Jean, Philanthropie et entreprises: le jeu trouble de la fiscalit&eacute;, Expert Focus 2/2022, S. 50 ff.; Greter Marco/Dietschi Marc, Analyse der bundesgerichtlichen Rechtsprechung zur Gewinnbesteuerung juristischer Personen aus dem ersten Halbjahr 2021, ASA 90 (2021/2022), 339 ff.; Koller Thomas, BGE 147 II 287: Keine Steuerbefreiung wegen Gemeinn&uuml;tzigkeit f&uuml;r die Holdingsstiftung im Bereich der Gemeinschaftsgastronomie, AJP 1/2022, 47 ff.; siehe Ausf&uuml;hrungen unter Ziffer 2.2.</p> </div> <div id="ftn3"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref3" name="_ftn3">03</a></sup> Siehe Ziffer 3.</p> </div> <div id="ftn4"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref4" name="_ftn4">04</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/bundessteuer/kreisschreiben/2000/W95-012.pdf.download.pdf/w95-012d.pdf" target="_blank" rel="noopener">Kreisschreiben Nr. 12 der Eidg. Steuerverwaltung (ESTV) vom 8. Juli 1994 betreffend Steuerbefreiung juristischer Personen, die &ouml;ffentliche oder gemeinn&uuml;tzige Zwecke (Art. 56 Bst. g DBG) oder Kultuszwecke (Art.</a> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/bundessteuer/kreisschreiben/2000/W95-012.pdf.download.pdf/w95-012d.pdf" target="_blank" rel="noopener">56 Bst. h DBG) verfolgen; Abzugsf&auml;higkeit von Zuwendungen (Art. 33 Abs. 1 Bst. i und Art. 59 Bst. c DBG), Ziff. 2</a> (<a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/bundessteuer/kreisschreiben/2000/W95-012.pdf.download.pdf/w95-012d.pdf">zit. KS ESTV, Steuerbefreiung jur. Personen</a>).</p> </div> <div id="ftn5"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref5" name="_ftn5">05</a></sup> <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F21-03-2017-2C_835-2016&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_835/2016 vom 21. M&auml;rz 2017 E. 2.3.1</a>.</p> </div> <div id="ftn6"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref6" name="_ftn6">06</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/bundessteuer/kreisschreiben/2000/W95-012.pdf.download.pdf/w95-012d.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS ESTV, Steuerbefreiung jur. Personen, Ziff. 3b</a>.</p> </div> <div id="ftn7"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref7" name="_ftn7">07</a></sup> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287</a>.</p> </div> <div id="ftn8"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref8" name="_ftn8">08</a></sup> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 6.1</a>.</p> </div> <div id="ftn9"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref9" name="_ftn9">09</a></sup> Urteil des Bundesgerichts 2C_385/2020 vom 25. Juni 2020.</p> </div> <div id="ftn10"> <p><a title="" href="#_ftnref10" name="_ftn10"><sup>10</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 6.3</a> mit Hinweis auf <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2Faza://25-06-2020-2C_385-2020&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">das Urteil des Bundesgerichts 2C_385/2020 vo 25. Juni 2020 E. 5.3.1</a>.</p> </div> <div id="ftn11"> <p><a title="" href="#_ftnref11" name="_ftn11"><sup>11</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 6.3</a> mit Hinweis auf <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2Faza://25-06-2020-2C_385-2020&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">das Urteil des Bundesgerichts 2C_385/2020 vo 25. Juni 2020 E. 5.3.2</a>.</p> </div> <div id="ftn12"> <p><a title="" href="#_ftnref12" name="_ftn12"><sup>12</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 6.3</a> mit Hinweis auf <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2Faza://25-06-2020-2C_385-2020&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">das Urteil des Bundesgerichts 2C_385/2020 vo 25. Juni 2020 E. 5.3.3</a>.</p> </div> <div id="ftn13"> <p><a title="" href="#_ftnref13" name="_ftn13"><sup>13</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.2</a>. Die Beweislast liegt in Bezug auf diese steuerbegr&uuml;ndende Tatsache bei der Veranlagungsbeh&ouml;rde.</p> </div> <div id="ftn14"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref14" name="_ftn14">14</a></sup> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.3</a>.</p> </div> <div id="ftn15"> <p><a title="" href="#_ftnref15" name="_ftn15"><sup>15</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.3</a>. Das Bundesgericht h&auml;lt allerdings fest, dass im vorliegenden Fall bei der Stiftung eine gewisse Tendenz (&laquo;une certaine tendance&raquo;) bestehe, sich in die Belange ihrer AG einzumischen, was sich insbesondere in den Stiftungsratsprotokollen der gegen&uuml;ber der AG kommunizierten Eigent&uuml;merstrategie und auch aufgrund der H&ouml;he des gew&auml;hrten Darlehens manifestiere.</p> </div> <div id="ftn16"> <p><a title="" href="#_ftnref16" name="_ftn16"><sup>16</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.4</a>.</p> </div> <div id="ftn17"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref17" name="_ftn17">17</a></sup> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.5</a>.</p> </div> <div id="ftn18"> <p><a title="" href="#_ftnref18" name="_ftn18"><sup>18</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.6</a>.</p> </div> <div id="ftn19"> <p><a title="" href="#_ftnref19" name="_ftn19"><sup>19</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.6</a>.</p> </div> <div id="ftn20"> <p><a title="" href="#_ftnref20" name="_ftn20"><sup>20</sup></a> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/bundessteuer/kreisschreiben/2000/W95-012.pdf.download.pdf/w95-012d.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS ESTV, Steuerbefreiung jur. Personen, Ziff. 3c</a>.</p> </div> <div id="ftn21"> <p><a title="" href="#_ftnref21" name="_ftn21"><sup>21</sup></a> Opel Andrea, Steuerbefreiung von Holdingstiftungen, FSTR 2021, S. 341 ff., S. 351 (zit. Opel, Steuerbefreiung).</p> </div> <div id="ftn22"> <p><a title="" href="#_ftnref22" name="_ftn22"><sup>22</sup></a> Opel, Steuerbefreiung, S. 351 f.; so auch Richner Felix/Frei Walter/Kaufmann Stefan/Meuter Hans (Hrsg.), Handkommentar zum Bundesgesetz &uuml;ber die direkte Bundessteuer (DBG), 3. Aufl., Z&uuml;rich 2016, Art. 56 N 4.</p> </div> <div id="ftn23"> <p><a title="" href="#_ftnref23" name="_ftn23"><sup>23</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287</a>; siehe auch Ziffer 3.</p> </div> <div id="ftn24"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref24" name="_ftn24">24</a></sup> Opel, Steuerbefreiung, S. 348 m.w.H.</p> </div> <div id="ftn25"> <p><a title="" href="#_ftnref25" name="_ftn25"><sup>25</sup></a> Opel, Steuerbefreiung, S. 349.</p> </div> <div id="ftn26"> <p><a title="" href="#_ftnref26" name="_ftn26"><sup>26</sup></a> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287 E. 8.3</a>; Opel, Steuerbefreiung, S. 349; Opel zieht den Schluss, dass das Bundesgericht den Umstand, dass im beurteilten Fall eine solche Einflussnahme durch die Eigent&uuml;merstrategie (&laquo;cadre actionnaral&raquo;) erfolgt sei, nicht bereits zum Anlass genommen habe, der Stiftung die Steuerbefreiung zu versagen. Das Bundesgericht hat jedoch diese Frage offengelassen, da die subjektive Steuerbefreiung bereits aufgrund der fehlenden Unterordnung des Interesses an der Unternehmenserhaltung zum gemeinn&uuml;tzigen Zweck zu verweigern war.</p> </div> <div id="ftn27"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref27" name="_ftn27">27</a></sup> Opel, Steuerbefreiung, S. 349.</p> </div> <div id="ftn28"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref28" name="_ftn28">28</a></sup> Opel, Steuerbefreiung, S. 349; Auch andere Lehrmeinungen vertreten diese Auffassung, indem beispielsweise ins Feld gef&uuml;hrt wird, dass die Holdingstiftung die ihr zustehenden aktienrechtlichen Rechte wahrnehmen k&ouml;nne, auch wenn damit eine gewisse Einflussnahme verbunden sei, die aber als Verm&ouml;gensverwaltung zu qualifizieren sei (Frei Walter, Die Unternehmensstiftung im Steuerrecht, ZStP 2008, S. 191 ff., S. 204; der im &Uuml;brigen darauf hinweist, dass das Aus&uuml;ben der aktienrechtlichen Stimmrechte an der Generalversammlung noch keine gesch&auml;ftsleitende T&auml;tigkeit darstelle; Landolf Urs, Die Unternehmensstiftung im schweizerischen Steuerrecht, St. Gallen/Bern 1987, S. 69; Reich Markus, Gemeinn&uuml;tzigkeit als Steuerbefreiungsgrund, ASA 58 (1989/90), S. 465ff., S. 491).</p> </div> <div id="ftn29"> <p><a title="" href="#_ftnref29" name="_ftn29"><sup>29</sup></a> <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2Faza://25-06-2020-2C_385-2020&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_385/2020 vom 25. Juni 2020</a>.</p> </div> <div id="ftn30"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref30" name="_ftn30">30</a></sup> <a href="https://www.servat.unibe.ch/dfr/bge/c2147287.html" target="_blank" rel="noopener">BGE 147 II 287</a>.</p> </div> <div id="ftn31"> <p><a title="" href="#_ftnref31" name="_ftn31"><sup>31</sup></a> <a href="https://docplayer.org/56620202-Steuerbefreiung-von-foerderstiftungen-argumente-zur-lockerung-der-restriktiven-kantonalen-praxen.html" target="_blank" rel="noopener">Rechtsteiner Cristoph/Peyer Carola/Beck-Ulmer Kerstin, Steuerbefreiung von F&ouml;rderstiftungen, EF 2016, S. 246 ff., S. 246</a>; <a href="file:///Users/luzicavelti/Library/Containers/com.apple.mail/Data/Library/Mail%20Downloads/D78CB368-E075-4874-AF04-B9FD10C9C58A/THOMAS" target="_blank" rel="noopener">Sprecher Thomas, Zur Steuerlichen Behandlung von neuen F&ouml;rder- und Finanzierungsmodellen, Stiftungsreport 2013, S. 19 ff., S. 19</a>.</p> </div> <div id="ftn32"> <p><a title="" href="#_ftnref32" name="_ftn32"><sup>32</sup></a> Opel, Steuerbefreiung, S. 355.</p> </div> <div id="ftn33"> <p><a title="" href="#_ftnref33" name="_ftn33"><sup>33</sup></a> Ernst Wolfgang /Zogg Samuel, Sachenrecht in a nutshell, Z&uuml;rich 2020, S. 118 (zit. Ernst/Zogg, Sachenrecht).</p> </div> <div id="ftn34"> <p><a title="" href="#_ftnref34" name="_ftn34"><sup>34</sup></a> <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/24/233_245_233/de#book_4/part_2/tit_21/chap_2/lvl_A" target="_blank" rel="noopener">Art. 745 Abs. 3 ZGB</a>.</p> </div> <div id="ftn35"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref35" name="_ftn35">35</a></sup> M&uuml;ller Roland M., in: Geiser Thomas/Wolf Stephan (Hrsg.), Basler Kommentar zum Zivilgesetzbuch II, 6. Aufl., Basel 2019, Art. 755 N 2 (zit. Autor in: Geiser/Wolf, Komm. ZGB II).</p> </div> <div id="ftn36"> <p><a title="" href="#_ftnref36" name="_ftn36"><sup>36</sup></a> M&uuml;ller Roland M., in: Geiser/Wolf, Komm. ZGB II, Art. 755 N 7.</p> </div> <div id="ftn37"> <p><a title="" href="#_ftnref37" name="_ftn37"><sup>37</sup></a> <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/24/233_245_233/de#art_746" target="_blank" rel="noopener">Art. 746 Abs. 2 ZGB</a> i.V.m. <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/24/233_245_233/de#art_657" target="_blank" rel="noopener">Art. 657 ZGB</a>; Ernst/Zogg, Sachenrecht, S. 120.</p> </div> <div id="ftn38"> <p><a title="" href="#_ftnref38" name="_ftn38"><sup>38</sup></a> <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/24/233_245_233/de#art_749" target="_blank" rel="noopener">Art. 749 Abs. 1 ZGB</a>.</p> </div> <div id="ftn39"> <p><a title="" href="#_ftnref39" name="_ftn39"><sup>39</sup></a> <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/24/233_245_233/de#art_749" target="_blank" rel="noopener">Art. 749 Abs. 2 ZGB</a>.</p> </div> <div id="ftn40"> <p><a title="" href="#_ftnref40" name="_ftn40"><sup>40</sup></a> Gr&uuml;ninger Harold, in: Geiser Thomas/Fountoulakis Christiana (Hrsg.), Basler Kommentar zum Zivilgesetzbuch I, 6. Aufl., Basel 2018, Art. 80 N 1 (Autor in: Geiser/ Fountoulakis, Komm. ZGB I).</p> </div> <div id="ftn41"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref41" name="_ftn41">41</a> </sup>Gr&uuml;ninger Harold, in: Geiser/Fountoulakis, Komm. ZGB I, Art. 80 N 6.</p> </div> <div id="ftn42"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref42" name="_ftn42">42</a></sup> Gr&uuml;ninger Harold, in: Geiser/Fountoulakis, Komm. ZGB I, Art. 80 N 6; Opel Andrea, Steuerliche Behandlung von Familienstiftungen, Stiftern und Beg&uuml;nstigten &ndash; in nationalen und internationalen Verh&auml;ltnissen, Basel 2009, S. 82 (zit. Opel, Familienstiftungen, Stiftern und Beg&uuml;nstigten).</p> </div> <div id="ftn43"> <p><a title="" href="#_ftnref43" name="_ftn43"><sup>43</sup></a> Opel, Familienstiftungen, Stiftern und Beg&uuml;nstigten, S.82.</p> </div> <div id="ftn44"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref44" name="_ftn44">44</a></sup> Gr&uuml;ninger Harold, in: Geiser/Fountoulakis, Komm. ZGB I, Art. 80 N 6.</p> </div> <div id="ftn45"> <p><a title="" href="#_ftnref45" name="_ftn45"><sup>45</sup></a> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/bundessteuer/kreisschreiben/2000/W95-012.pdf.download.pdf/w95-012d.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS ESTV, Steuerbefreiung jur. Personen, Ziff. 2c</a>.</p> </div> <div id="ftn46"> <p><a title="" href="#_ftnref46" name="_ftn46"><sup>46</sup></a> Eine allf&auml;llige Grundst&uuml;ckgewinnsteuerpflicht im Sinn von <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/1991/1256_1256_1256/de#art_12" target="_blank" rel="noopener">Art. 12 Abs. 2 lit. c StHG</a> entf&auml;llt, da die Nutzniessung nicht als &laquo;dauernde&raquo; Beeintr&auml;chtigung des davon belasteten Grundst&uuml;cks gilt; siehe Zweifel Martin/Hunziker Silvia/Margraf Oilivier/Oesterhelt Stefan, Schweizerisches Grundst&uuml;ckgewinnsteuerrecht, Z&uuml;rich 2021, &sect; 6 N 109.</p> </div> <div id="ftn47"> <p><a title="" href="#_ftnref47" name="_ftn47"><sup>47</sup></a><sup> </sup>Die Stiftungserrichtung durch Nutzniessung d&uuml;rfte demgegen&uuml;ber aber wohl nicht zul&auml;ssig sein.</p> </div> <div id="ftn48"> <p><a title="" href="#_ftnref48" name="_ftn48"><sup>48</sup></a> So z.B. der Umstand, dass die Stiftung auf der Suche nach einem eigenen Geb&auml;ude noch nicht f&uuml;ndig geworden ist und die Nutzniessung die Zwischenzeit &uuml;berbr&uuml;ckt.</p> </div>
Fussnoten / weitere Hinweise:

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