Grenzgängerregelung Schweiz-Frankreich

<article class="rz"><h2>1. Einleitung</h2> <p>Das Arbeiten im Home-Office ist aus der heutigen Arbeitswelt nicht mehr wegzudenken und hat das Steuerrecht im Hinblick auf grenz&uuml;berschreitende Arbeitsverh&auml;ltnisse vor neue Herausforderungen gestellt. Bei <a name="_Hlk197672565"></a>Grenzg&auml;ngern kann die T&auml;tigkeit im Home-Office zu einer Verschiebung des Besteuerungsrechts vom T&auml;tigkeitsstaat zum Wohnsitzstaat f&uuml;hren. Die Schweiz ist als Nettoimporteurin von Arbeitskr&auml;ften von den Auswirkungen dieser Entwicklung besonders betroffen.</p> <p>Mehr als die H&auml;lfte der in der Schweiz t&auml;tigen Grenzg&auml;nger kommen aus Frankreich. Bei der Besteuerung von Grenzg&auml;ngern im Verh&auml;ltnis zwischen der Schweiz und Frankreich gab es in den letzten Jahren verschiedene &Auml;nderungen. Insbesondere wurde die Grundlage f&uuml;r eine Home-Office-Regelung f&uuml;r franz&ouml;sische Grenzg&auml;nger geschaffen: Seit 2023 k&ouml;nnen diese bis zu 40% ihrer Arbeitszeit im Home-Office in Frankreich leisten, ohne ihren steuerlichen Grenzg&auml;ngerstatus zu verlieren. Ab dem 1. Januar 2025 treten zudem neue Dokumentationspflichten f&uuml;r Arbeitgeberinnen in Kraft, die Grenzg&auml;nger mit Wohnsitz in Frankreich besch&auml;ftigen.</p> <p>W&auml;hrend diese Entwicklungen einerseits mehr Flexibilit&auml;t f&uuml;r T&auml;tigkeiten im Home-Office mit sich bringen, f&uuml;hren sie gleichzeitig zu einer erh&ouml;hten Komplexit&auml;t f&uuml;r die involvierten Parteien. Ziel dieses Beitrags ist es, unter Ber&uuml;cksichtigung der neusten Entwicklungen, einen &Uuml;berblick &uuml;ber die aktuellen Rahmenbedingungen f&uuml;r die Besteuerung franz&ouml;sischer Grenzg&auml;nger zu geben und aufzuzeigen, worauf Schweizer Arbeitgeberinnen und Arbeitnehmer mit Wohnsitz in Frankreich besonders achten m&uuml;ssen.</p> <h2>2. Grundlagen zur Besteuerung von franz&ouml;sischen Grenzg&auml;ngern</h2> <h3>2.1 Besteuerungsgrundlagen gem&auml;ss nationalem Recht</h3> <p>Arbeitnehmende ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz unterliegen gem&auml;ss Art. 5 Abs. 1 lit. a i.V.m. Art. 6 Abs. 2 DBG einer beschr&auml;nkten Steuerpflicht aufgrund wirtschaftlicher Zugeh&ouml;rigkeit, sofern sie in der Schweiz eine Erwerbst&auml;tigkeit aus&uuml;ben. Dabei ist entscheidend, dass die T&auml;tigkeit physisch in der Schweiz ausge&uuml;bt wird.<a title="" href="#_ftn1" name="_ftnref1">⁰¹</a> Die Steuerpflicht beginnt dabei am ersten Arbeitstag in der Schweiz und erfasst das auf diese Tage entfallende Einkommen.</p> <p>Mit dem am 1. Januar 2025 in Kraft getretenen Art. 5 Abs. 1 a^bisDBG wurde eine innerstaatliche Besteuerungsgrundlage geschaffen, womit auch nat&uuml;rliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz aufgrund wirtschaftlicher Zugeh&ouml;rigkeit in der Schweiz steuerpflichtig werden k&ouml;nnen, wenn sie eine unselbst&auml;ndige Erwerbst&auml;tigkeit f&uuml;r eine Arbeitgeberin mit Sitz, tats&auml;chlicher Verwaltung oder Betriebsst&auml;tte im Inland aus&uuml;ben und der Schweiz nach dem anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen ein Besteuerungsrecht einger&auml;umt wird. Dadurch wurde das nationale Besteuerungsrecht ausgedehnt, womit die Besteuerung des Arbeitseinkommens von im Ausland wohnhaften Arbeitnehmenden auch ohne deren physische Pr&auml;senz in der Schweiz (z.B. bei Home-Office-T&auml;tigkeit) m&ouml;glich ist (vgl. nachfolgend Ziff. 4.2).</p> <p>Bei Arbeitnehmenden ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz kommt das Quellensteuerverfahren gem&auml;ss Art. 91 ff. DBG zur Anwendung. Die Schweizer Arbeitgeberin ist verpflichtet, die geschuldete Steuer direkt an der Quelle &ndash; bei Auszahlung des Lohns &ndash; zur&uuml;ckzubehalten und an die Steuerbeh&ouml;rde abzuf&uuml;hren, unabh&auml;ngig von der Staatsangeh&ouml;rigkeit der Arbeitnehmenden.</p> <h3>2.2 Besteuerungsgrundlagen gem&auml;ss Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Frankreich</h3> <p>Bei der grenz&uuml;berschreitenden Erwerbst&auml;tigkeit zwischen der Schweiz und Frankreich wird das Einkommen gest&uuml;tzt auf das anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen (DBA CH&ndash;FR)<a title="" href="#_ftn2" name="_ftnref2">⁰²</a> grunds&auml;tzlich in dem Staat besteuert, in dem die Erwerbst&auml;tigkeit ausge&uuml;bt wird (sog. T&auml;tigkeitsortsprinzip gem&auml;ss Art. 17 Abs. 1 DBA CH-FR). Das Besteuerungsrecht wird somit dem T&auml;tigkeitsstaat zugewiesen, was in der Praxis zumeist der Staat ist, in dem die Arbeitgeberin ihren Sitz hat.</p> <p>F&uuml;r Grenzg&auml;nger statuiert Artikel 17 Abs. 4 DBA CH-FR eine spezielle Regelung mit Verweis auf die Vereinbarung zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Franz&ouml;sischen Republik betreffend die Besteuerung von Grenzg&auml;ngern vom 11. April 1983 (nachfolgend &laquo;Vereinbarung von 1983&raquo;)<a title="" href="#_ftn3" name="_ftnref3">⁰³</a>, welche jedoch nicht von s&auml;mtlichen Schweizer Kantonen unterzeichnet wurde. Welchem Staat das Besteuerungsrecht f&uuml;r franz&ouml;sische Grenzg&auml;nger zukommt, h&auml;ngt somit davon ab, in welchem Kanton die Arbeitgeberin ihren Sitz hat (vgl. Ziff. 3 und 4 nachfolgend). Auf die Neuerungen in Zusammenhang mit der T&auml;tigkeit im Home-Office wird in Ziff. 3.2 und 4.2 eingegangen.</p> <h2>3. Besteuerung von Grenzg&auml;ngern mit Arbeitgeberin in Bern, Basel-Landschaft, Basel-Stadt, Jura, Neuenburg, Solothurn, Waadt und Wallis</h2> <h3>3.1 Besteuerung im Wohnsitzstaat ohne Schweizer Quellensteuer</h3> <p>Die Grenzkantone Bern, Basel-Landschaft, Basel-Stadt, Jura, Neuenburg, Solothurn, Waadt und Wallis sind jeweils Vertragspartei der Vereinbarung von 1983, womit f&uuml;r Grenzg&auml;nger mit Arbeitgeberin in diesen Kantonen die in Art. DBA 17 Abs. 4 CH-FR erw&auml;hnte Sonderregelung zur Anwendung gelangt.</p> <p>Die Vereinbarung von 1983 ist integraler Bestandteil des DBA CH-FR. Sie sieht in Art. 1 vor, dass die Erwerbseink&uuml;nfte von Grenzg&auml;ngern, die in Frankreich ans&auml;ssig sind und deren Arbeitgeberin ihren Sitz oder Wohnsitz in einem dieser acht an Frankreich angrenzenden Kantone hat, ausschliesslich im Wohnsitzstaat Frankreich besteuert werden. Damit sieht die Regelung eine Abweichung vom T&auml;tigkeitsortsprinzip vor. Die Schweiz erhebt in diesen F&auml;llen keine Quellensteuer, erh&auml;lt von Frankreich jedoch im Gegenzug eine Kompensationszahlung in der H&ouml;he von 4,5% der Bruttojahresverg&uuml;tung der betroffenen Arbeitnehmenden.<a title="" href="#_ftn4" name="_ftnref4">⁰⁴</a></p> <p>Als Grenzg&auml;nger gilt gem&auml;ss der Vereinbarung von 1983 jede in einem Vertragsstaat ans&auml;ssige Person, die im anderen Vertragsstaat eine unselbst&auml;ndige Erwerbst&auml;tigkeit aus&uuml;bt und &laquo;in der Regel t&auml;glich&raquo; an ihren Wohnsitz zur&uuml;ckkehrt.<a title="" href="#_ftn5" name="_ftnref5">⁰⁵</a> In einem Beh&ouml;rdenbriefwechsel zwischen der Schweiz und Frankreich aus dem Jahr 2005 wurde festgehalten, dass eine Person auch dann als Grenzg&auml;nger gilt, wenn sie aus beruflichen Gr&uuml;nden an maximal 45 Arbeitstagen pro Kalenderjahr nicht an ihren steuerlichen Wohnsitz zur&uuml;ckkehrt.<a title="" href="#_ftn6" name="_ftnref6">⁰⁶</a> Dabei z&auml;hlen sowohl &Uuml;bernachtungen im T&auml;tigkeitsstaat als auch berufsbedingte Abwesenheiten in Drittstaaten zu den 45 Nichtr&uuml;ckkehrtagen. Bei unterj&auml;hriger Erwerbst&auml;tigkeit betr&auml;gt die Obergrenze 20 % der geleisteten Arbeitstage. Im Falle einer Teilzeitbesch&auml;ftigung &uuml;ber das ganze Jahr hinweg wird die 45-Tage-Grenze anteilig, dem Besch&auml;ftigungsgrad entsprechend, reduziert.</p> <p>Wird die zul&auml;ssige Anzahl an Nichtr&uuml;ckkehrtagen &uuml;berschritten, liegt kein Grenzg&auml;ngerverh&auml;ltnis mehr vor. Die betroffene Person gilt dann als internationale Wochenaufenthalterin und unterliegt der Quellenbesteuerung im T&auml;tigkeitsstaat (vgl. Art. 17 Abs. 1 CH-FR).</p> <p>Die Beweislast f&uuml;r eine allf&auml;llige &Uuml;berschreitung der zul&auml;ssigen Anzahl Nichtr&uuml;ckkehrtage liegt grunds&auml;tzlich bei der Steuerbeh&ouml;rde. Hat die betroffene Person eine Wohnst&auml;tte im T&auml;tigkeitsstaat, wird vermutet, dass sie dort ans&auml;ssig ist, es sei denn, sie kann den Gegenbeweis erbringen. In einem solchen Fall ist die betroffene Person gehalten, geeignete Nachweise (z. B. Fahrkarten, Tankbelege) der regelm&auml;ssigen R&uuml;ckkehr an den Wohnort zu erbringen. Ein Arbeitsweg mit einer Distanz von bis zu 110 Kilometern oder einer Reisezeit von bis zu drei Stunden (Hin- und R&uuml;ckweg) wird in der Regel als zumutbar angesehen.<a title="" href="#_ftn7" name="_ftnref7">⁰⁷</a></p> <p>Nicht unter die Grenzg&auml;ngerregelung fallen Schweizer B&uuml;rger und Doppelb&uuml;rger, die in Frankreich wohnen und in der Schweiz im &ouml;ffentlichen Dienst t&auml;tig sind.<a title="" href="#_ftn8" name="_ftnref8">⁰⁸</a></p> <h3>3.2 Besteuerung von Grenzg&auml;ngern bei Telearbeit aus Frankreich</h3> <p>Im Zuge der COVID-19-Pandemie schlossen Frankreich und die Schweiz am 13. Mai 2020 eine einvernehmliche Vereinbarung, um die steuerliche Behandlung von aus dem Home-Office t&auml;tigen Grenzg&auml;ngern klarzustellen. Durch diese Vereinbarung wurde sichergestellt, dass pandemiebedingte Home-Office-T&auml;tigkeit im Wohnsitzstaat nicht zum Verlust des Grenzg&auml;ngerstatus &ndash; und damit zu einer potentiellen Verschiebung des Besteuerungsrechts vom Wohnsitzstaat auf den T&auml;tigkeitsstaat &ndash; f&uuml;hrt, sofern die Arbeit physisch teilweise dennoch im T&auml;tigkeitsstaat ausge&uuml;bt wird.<a title="" href="#_ftn9" name="_ftnref9">⁰⁹</a> Die w&auml;hrend dieser Zeit im Home-Office verbrachten Tage wurden weder auf das Kontingent der 45 Nichtr&uuml;ckkehrtage noch als physische Arbeitstage im T&auml;tigkeitsstaat angerechnet. Diese Sonderregelung wurde mehrfach verl&auml;ngert<a title="" href="#_ftn10" name="_ftnref10">¹⁰</a> und bildet die Grundlage f&uuml;r das Zusatzabkommen zum DBA CH-FR, welches nun als dauerhafte L&ouml;sung zwischen der Schweiz und Frankreich implementiert werden soll.</p> <p>In diesem Zusammenhang wird Telearbeit als jede Form der Arbeitsorganisation definiert, bei der eine T&auml;tigkeit, die grunds&auml;tzlich auch in den R&auml;umlichkeiten der Arbeitgeberin h&auml;tte ausge&uuml;bt werden k&ouml;nnen, von Arbeitnehmenden im Ans&auml;ssigkeitsstaat aus der Ferne und ausserhalb der R&auml;umlichkeiten der Arbeitgeberin f&uuml;r deren Rechnung erbracht wird. Voraussetzung ist, dass die T&auml;tigkeit f&uuml;r dieselbe Arbeitgeberin erfolgt, auf einer vertraglichen Vereinbarung zwischen Arbeitgeberin und Arbeitnehmenden basiert und hierbei Informations- und Kommunikationstechnologien zum Einsatz kommen.<a title="" href="#_ftn11" name="_ftnref11">¹¹</a></p> <p>Seit dem 1. Januar 2023 k&ouml;nnen Grenzg&auml;nger gem&auml;ss dieser neuen Verst&auml;ndigungsvereinbarung bis zu 40% ihrer j&auml;hrlichen Arbeitszeit im Home-Office in Frankreich leisten, ohne ihren Grenzg&auml;ngerstatus zu verlieren. Bei Teilzeitarbeit gilt die 40% Telearbeitsgrenze anteilig. Frankreich beh&auml;lt somit das ausschliessliche Besteuerungsrecht. Das Zusatzabkommen regelt f&uuml;r die Kantone mit Vereinbarung von 1983, dass sie trotz Telearbeit eine Ausgleichszahlung von 4.5% von Frankreich erhalten, solange die Telearbeit die Schwelle von 40% des Arbeitspensums nicht &uuml;bersteigt.</p> <p>Bei &Uuml;berschreiten der 40%-Grenze gelangt die allgemeine Regel des Art. 17 Abs. 1 DBA CH-FR (T&auml;tigkeitsortsprinzip) zur Anwendung und es erfolgt eine anteilsm&auml;ssige Besteuerung: Die in der Schweiz physisch geleisteten Arbeitstage unterliegen der Besteuerung im T&auml;tigkeitsstaat (Schweiz), w&auml;hrend f&uuml;r die im Home-Office in Frankreich geleisteten Tage dem Wohnsitzstaat (Frankreich) das Besteuerungsrecht zusteht.</p> <h3>3.3 Voraussetzungen f&uuml;r den Grenzg&auml;ngerstatus gem&auml;ss Vereinbarung von 1983</h3> <p>Zusammengefasst gelten die folgenden Voraussetzungen f&uuml;r den Erhalt des Grenzg&auml;ngerstatus bei Home-Office-T&auml;tigkeit, womit die Erwerbseink&uuml;nfte vollst&auml;ndig in Frankreich besteuert werden und keine Quellensteuer in der Schweiz abgerechnet wird:</p> <ul type="disc"> <li>Der Arbeitnehmer (ohne Schweizer Staatsangeh&ouml;rigkeit) ist bei einer Arbeitgeberin in einem der acht Kantone angestellt, welche die Vereinbarung von 1983 unterzeichnet haben, wobei es sich nicht um eine T&auml;tigkeit im &ouml;ffentlichen Dienst handelt.</li> <li>Eine Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung (Formular 2041-AS/ASK)<a title="" href="#_ftn12" name="_ftnref12">¹²</a> der franz&ouml;sischen Steuerbeh&ouml;rde liegt vor und wird bei der Schweizer Steuerbeh&ouml;rde eingereicht.<a title="" href="#_ftn13" name="_ftnref13">¹³</a></li> <li>Der Arbeitnehmer kehrt in der Regel t&auml;glich an seinen Wohnsitz in Frankreich zur&uuml;ck.</li> <li>Es erfolgen h&ouml;chstens 45 beruflich bedingte &Uuml;bernachtungen (Nichtr&uuml;ckkehrtage) pro Kalenderjahr ausserhalb Frankreichs (beinhaltet &Uuml;bernachtungen in der Schweiz und Gesch&auml;ftsreisetage in Drittstaaten).</li> <li>Es liegt eine Best&auml;tigung der Arbeitgeberin &uuml;ber die Home-Office-T&auml;tigkeit vor (vgl. Ziff. 5.2).</li> </ul> <ul type="disc"> <li>Die Telearbeit am Wohnsitz (in Frankreich) &uuml;berschreitet nicht 40% der Arbeitszeit pro Kalenderjahr. Die Schwelle von 40% beinhaltet Tage, die im Home-Office verbracht werden, Gesch&auml;ftsreisetage in Frankreich und Gesch&auml;ftsreisetage in Drittstaaten.</li> <li>Im Rahmen der 40%-Regel entfallen maximal 10 Tage pro Jahr auf vor&uuml;bergehende Arbeitseins&auml;tze (z.B. Gesch&auml;ftsreisen) in Frankreich ausserhalb des Home-Office oder in Drittstaaten.</li> </ul> <p>Anders formuliert, f&uuml;hren folgende Konstellationen zu einem Verlust des Grenzg&auml;ngerstatus:</p> <ul> <li>Fehlende Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung,</li> <li>&Uuml;berschreiten der 40%-Home-Office-Schwelle durch Arbeitszeit am Wohnsitz,</li> <li>Mehr als 45 Nichtr&uuml;ckkehrtage, und/oder</li> <li>Arbeitseins&auml;tze von mehr als 10 Tagen im Ans&auml;ssigkeitsstaat ausserhalb des Home-Office.</li> </ul> <p>Wird keine Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung bei der zust&auml;ndigen Steuerbeh&ouml;rde eingereicht und/oder werden die vorstehend erw&auml;hnten Schwellen &uuml;berschritten, erfolgt eine anteilige Besteuerung gem&auml;ss T&auml;tigkeitsortsprinzip und die Arbeitstage in der Schweiz unterliegen r&uuml;ckwirkend f&uuml;r das aktuelle Jahr der Quellensteuerpflicht. Die Home-Office-Tage und die tempor&auml;ren Eins&auml;tze in Frankreich unterliegen dagegen weiterhin der franz&ouml;sischen Besteuerung.</p> <p>Sofern die Telearbeitsquote von 40% durch die Arbeitstage am Wohnsitz nicht bereits ausgesch&ouml;pft ist, ist eine teilweise Anrechnung der tempor&auml;ren Eins&auml;tze im Ans&auml;ssigkeitsstaat und in Drittstaaten sowie der Nichtr&uuml;ckkehrtage ausserhalb Frankreichs m&ouml;glich, ohne dass dabei der Grenzg&auml;ngerstatus verloren geht. Aufgrund des komplexen Zusammenspiels der 10 Tage-Regelung, den 45 Nichtr&uuml;ckkehrtagen und der 40%-Home-Office-Toleranz, wurde am 30. Juni 2023 eine auslegende Verst&auml;ndigungsvereinbarung mit erl&auml;uterndem Merkblatt<a title="" href="#_ftn14" name="_ftnref14">¹⁴</a> ver&ouml;ffentlicht, das anhand illustrierender Beispiele die Berechnung der anrechenbaren Arbeitstage erl&auml;utert. &nbsp;&nbsp;</p> <h2>4. Besteuerung von Grenzg&auml;ngern mit Arbeitgeberinnen in Genf und in den anderen Kantonen ohne Sondervereinbarung</h2> <h3>4.1 Besteuerung am T&auml;tigkeitsort</h3> <p>Obwohl fast die H&auml;lfte der Grenzg&auml;nger aus Frankreich im Kanton Genf arbeiten, ist der Kanton Genf der Vereinbarung von 1983 nicht beigetreten. Stattdessen gilt in Genf eine separate bilaterale Regelung mit Frankreich.<a title="" href="#_ftn15" name="_ftnref15">¹⁵</a> Diese findet jedoch ausschliesslich Anwendung auf Grenzg&auml;nger aus den franz&ouml;sischen D&eacute;partements Ain und Haute-Savoie.</p> <p>Im Unterschied zu den acht &uuml;brigen Grenzkantonen richtet sich die Besteuerung in Genf nach der allgemeinen Regel (T&auml;tigkeitsortsprinzip). Bei in Frankreich wohnhaften Personen, die in Genf einer unselbst&auml;ndigen Erwerbst&auml;tigkeit nachgehen, wird somit das Erwerbseinkommen, das auf den in Genf physisch gearbeiteten Tage entf&auml;llt, in der Schweiz an der Quelle besteuert. Der Kanton Genf entrichtet j&auml;hrlich eine Ausgleichszahlung in H&ouml;he von 3,5% der Bruttol&ouml;hne der in Ain und Haute-Savoie ans&auml;ssigen Grenzg&auml;nger an Frankreich.</p> <p>F&uuml;r die Schweizer Kantone, welche die Vereinbarung von 1983 mit Frankreich nicht unterzeichnet haben, gelangt ebenfalls das T&auml;tigkeitsortsprinzip bei der Zuteilung des Besteuerungsrechts zur Anwendung.</p> <h3>4.2 Besteuerung bei Home-Office-T&auml;tigkeit in Frankreich</h3> <p>Die Regelung betreffend Telearbeit mit einer Toleranzschwelle von bis zu 40% Home-Office pro Kalenderjahr gilt auch im Verh&auml;ltnis zum Kanton Genf und zu den Kantonen, die keine Sonderreglung f&uuml;r die Grenzg&auml;nger unterzeichnet haben.<a title="" href="#_ftn16" name="_ftnref16">¹⁶</a> Bei franz&ouml;sischen Arbeitnehmenden, die im Home-Office t&auml;tig sind, gilt eine T&auml;tigkeit bis zu einem Umfang von 40% weiterhin als in der Schweiz ausge&uuml;bt. Diese steuerliche Fiktion f&uuml;hrt im Ergebnis zu einer gegenteiligen Wirkung im Vergleich zu den Grenzkantonen, die das Abkommen von 1983 unterzeichnet haben (vgl. Ziff. 3.2 vorstehend), indem die Erwerbst&auml;tigkeit im franz&ouml;sischen Home-Office bis zur Toleranzschwelle der Schweiz zugerechnet wird, womit das betreffende Erwerbseinkommen der Quellenbesteuerung in der Schweiz unterliegt.</p> <p>Gest&uuml;tzt auf eine Verst&auml;ndigungsvereinbarung vom 30. Juni 2023 k&ouml;nnen tempor&auml;re Eins&auml;tze im Ans&auml;ssigkeitsstaat oder in einem Drittstaat bis zu einer H&ouml;chstgrenze von max. 10 Tagen pro Jahr auf die Telearbeitsquote von 40% angerechnet werden.<a title="" href="#_ftn17" name="_ftnref17">¹⁷</a> Diese Tage f&uuml;r tempor&auml;re Eins&auml;tze gelten dann als Home-Office-Tage im Ans&auml;ssigkeitsstaat, womit das Besteuerungsrecht f&uuml;r diese Tage ebenfalls der Schweiz zusteht. Die Dauer der Arbeitszeit im Home-Office alleine darf die 40%-Schwelle jedoch nicht &uuml;berschreiten. Auch f&uuml;r diese Konstellationen wurde ein Merkblatt mit erl&auml;uternden Fallbeispielen ver&ouml;ffentlicht.<a title="" href="#_ftn18" name="_ftnref18">¹⁸</a> Das DBA CH-FR sieht sodann eine Ausgleichszahlung von der Schweiz an Frankreich im Umfang von 40% der Steuereinnahmen vor, die auf das Einkommen aus der Home-Office-T&auml;tigkeit in Frankreich entfallen. Ohne diese Regelung k&ouml;nnte Frankreich den auf die Telearbeit in Frankreich entfallenden Teil des Lohnes aufgrund des T&auml;tigkeitsortsprinzips vollst&auml;ndig besteuern, w&auml;hrend die Schweiz nur den Teil des Lohnes besteuern k&ouml;nnte, der auf die T&auml;tigkeit in der Schweiz entf&auml;llt, was zu massgebenden Steuerausf&auml;llen f&uuml;hren w&uuml;rde.<a title="" href="#_ftn19" name="_ftnref19">¹⁹</a></p> <p>Frankreich vermeidet eine Doppelbesteuerung durch Anwendung der Anrechnungsmethode, wonach die Schweizer Steuer an die franz&ouml;sische Steuerlast angerechnet wird.<a title="" href="#_ftn20" name="_ftnref20">²⁰</a></p> <h2>5. Pflichten f&uuml;r franz&ouml;sische Grenzg&auml;nger und Schweizer Arbeitgeberinnen</h2> <h3>5.1 Pflichten der franz&ouml;sischen Grenzg&auml;nger</h3> <p>Wie bereits vorstehend in Ziff. 3.3 erw&auml;hnt, haben franz&ouml;sische Grenzg&auml;nger, die in der Schweiz arbeiten, eine Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung (&laquo;Attestation de r&eacute;sidence fiscale&raquo;)<a title="" href="#_ftn21" name="_ftnref21">²¹</a> einzureichen, um ihren Grenzg&auml;ngerstatus gegen&uuml;ber den Schweizer Steuerbeh&ouml;rden zu bescheinigen. Dieses Formular 2041-ASK wird von der franz&ouml;sischen Steuerbeh&ouml;rde ausgestellt und ist jeweils f&uuml;r ein Kalenderjahr g&uuml;ltig.</p> <p>Je nach kantonaler Praxis muss die Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung bereits vor Arbeitsantritt vorliegen oder ist bei Beginn des Arbeitsverh&auml;ltnisses innert einer bestimmten Frist einzureichen.<a title="" href="#_ftn22" name="_ftnref22">²²</a> In den Folgejahren wird das Formular 2041-ASK &uuml;blicherweise dem Arbeitnehmenden automatisch von der franz&ouml;sischen Steuerbeh&ouml;rde zugestellt. Das Formular ist vom Arbeitnehmenden zu erg&auml;nzen, zu unterschreiben und der Arbeitgeberin erneut vorzulegen. Bei mehreren Arbeitgeberinnen ist jeweils eine separate Bescheinigung einzureichen. &Auml;ndern sich die Verh&auml;ltnisse gegen&uuml;ber dem Vorjahr &ndash; etwa durch einen Wohnsitzwechsel oder eine neue Anstellung &ndash;, muss eine neue Bescheinigung beantragt und eingereicht werden.</p> <p>Erfolgt die Einreichung der vorstehend genannten Unterlagen nicht fristgerecht oder gar nicht, kann es zu einer Doppelbesteuerung kommen. Ein R&uuml;ckerstattungsantrag f&uuml;r die in der Schweiz (zu viel) abgelieferte Quellensteuer ist unter Vorlage der Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung bis sp&auml;testens 31. M&auml;rz des Folgejahres bei der zust&auml;ndigen Steuerverwaltung zu stellen.<a title="" href="#_ftn23" name="_ftnref23">²³</a></p> <p>Dar&uuml;ber hinaus haben die quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmenden grunds&auml;tzlich alles zu unternehmen, um eine vollst&auml;ndige und richtige Veranlagung zu erm&ouml;glichen und auf Verlangen der zust&auml;ndigen Steuerbeh&ouml;rde m&uuml;ndlich oder schriftlich Auskunft zu erteilen oder Belege vorzulegen &ndash; unter Androhung von Bussen bei Verletzung der Auskunfts- und Meldepflichten.<a title="" href="#_ftn24" name="_ftnref24">²⁴</a> Insbesondere haben die Arbeitnehmenden unter den geltenden Regelungen &uuml;ber die Tage Auskunft zu geben, an welchen sie im Home-Office gearbeitet haben.</p> <h3>5.2 Pflichten f&uuml;r Schweizer Arbeitgeberinnen von franz&ouml;sischen Grenzg&auml;ngern</h3> <p>Schweizer Arbeitgeberinnen, die franz&ouml;sische Grenzg&auml;nger besch&auml;ftigen, m&uuml;ssen eine Vielzahl von steuerlichen und administrativen Pflichten erf&uuml;llen, neu auch im Zusammenhang mit den Home-Office-Tagen in Frankreich.<a title="" href="#_ftn25" name="_ftnref25">²⁵</a> Diese werden nachfolgend im Einzelnen dargestellt.</p> <h4>5.2.1 Bescheinigung f&uuml;r den automatischen Informationsaustausch (AIA) &uuml;ber Lohndaten</h4> <p>Vor dem Hintergrund der Entsch&auml;digung, welche die Schweiz an Frankreich zu zahlen hat und umgekehrt (vgl. Ziff. 3.2 und 4.2), wird mit dem Zusatzabkommen vom 27. Juni 2023 ein automatischer Informationsaustausch (AIA) &uuml;ber Lohndaten f&uuml;r Personen eingef&uuml;hrt, die in einem Vertragsstaat ans&auml;ssig sind und f&uuml;r eine Arbeitgeberin im anderen Vertragsstaat arbeiten.<a title="" href="#_ftn26" name="_ftnref26">²⁶</a> Folgende Angaben werden mit Frankreich in elektronischer Form und bis sp&auml;testens 30. November des nachfolgenden Jahres ausgetauscht:</p> <ul type="disc"> <li>Name(n) und Vorname(n) der Person, Geburtsdatum, Postleitzahl des Wohnortes und, sofern verf&uuml;gbar, weitere Angaben, welche die Identifikation der Person erleichtern (Adresse, Geburtsort, Zivilstand, Steuernummer);</li> <li>Kalenderjahr, in dem das Einkommen erzielt wurde;</li> <li>Gesamtbetrag der ausbezahlten Bruttoverg&uuml;tungen; und</li> <li>Anzahl der effektiven Telearbeitstage oder Telearbeitsquote in Prozent.</li> </ul> <p>Schweizer Arbeitgeberinnen, die Arbeitnehmende mit Wohnsitz in Frankreich und gew&ouml;hnlichem Arbeitsort in der Schweiz besch&auml;ftigen (ausgenommen Arbeitnehmer mit Schweizer Staatsangeh&ouml;rigkeit) haben die vorstehend genannten Angaben zu erfassen und f&uuml;r jede Steuerperiode an die kantonale Steuerverwaltung zu melden bzw. dem Steuerpflichtigen zu bescheinigen.<a title="" href="#_ftn27" name="_ftnref27">²⁷</a> Die Bescheinigung ist auch dann einzureichen, wenn der Arbeitnehmende keine T&auml;tigkeiten im Home-Office im Ans&auml;ssigkeitsstaat verrichtet hat.</p> <p>Da das franz&ouml;sische Ratifizierungsverfahren f&uuml;r das Zusatzabkommen vom 27. Juni 2023 noch nicht abgeschlossen ist und um die Rechtssicherheit bis dahin zu gew&auml;hrleisten, wurde die &Uuml;bergangsregelung bis Ende 2025 verl&auml;ngert. F&uuml;r das Jahr 2025 erfolgt somit noch kein AIA &uuml;ber Lohndaten. Sofern das Zusatzabkommen vor Ende 2025 in Kraft tritt, wird der erste AIA im Jahr 2027, auf die Daten des Jahres 2026 bezogen, erfolgen. Arbeitgeberinnen m&uuml;ssen f&uuml;r 2025 noch keine Jahresmeldung vornehmen, aber den Steuerbeh&ouml;rden auf Anfrage hin eine Bescheinigung &uuml;ber den Umfang der Home-Office-T&auml;tigkeit vorlegen (wie bereits in den Jahren 2023 und 2024).</p> <h4>5.2.2 Bescheinigungspflichten bei unterj&auml;hrigen Austritten</h4> <p>Gest&uuml;tzt auf Art. 127 Abs. 3 DBG wird die Arbeitgeberin neu verpflichtet, ihren unterj&auml;hrig austretenden Arbeitnehmenden auf Verlangen eine Bescheinigung auszustellen. Diese Bescheinigungspflicht ist an das Vorliegen eines internationalen Abkommens gekn&uuml;pft, welches Angaben &uuml;ber die Telearbeitstage erfordert, was im Verh&auml;ltnis zu Frankreich mit der Verst&auml;ndigungsvereinbarung (und bei Inkrafttreten auf den 1. Januar 2026 mit dem Zusatzabkommen) gegeben ist. Art. 5a QStV i.V.m. Art. 127 Abs. 3 DBG<a title="" href="#_ftn28" name="_ftnref28">²⁸</a> verpflichtet die Arbeitgeberin, bei unterj&auml;hrigem Austritt eines franz&ouml;sischen Grenzg&auml;ngers auf Verlangen<a title="" href="#_ftn29" name="_ftnref29">²⁹</a> eine detaillierte Bescheinigung<a title="" href="#_ftn30" name="_ftnref30">³⁰</a> mit Angaben zu Arbeitsort und Telearbeitsquote auszustellen.</p> <p>Die Bescheinigung f&uuml;r Arbeitnehmende hat folgende Angaben zu enthalten:</p> <ul> <li>Personalien der betreffenden Person, einschliesslich Adresse zum Zeitpunkt des Austritts;</li> <li>Zeitraum der beschr&auml;nkten Steuerpflicht<a title="" href="#_ftn31" name="_ftnref31">³¹</a> w&auml;hrend der Anstellung im Kalenderjahr;</li> <li>Durchschnittlicher Besch&auml;ftigungsgrad (in %) w&auml;hrend der beschr&auml;nkten Steuerpflicht;</li> <li>Anzahl der Arbeitstage, an denen w&auml;hrend der beschr&auml;nkten Steuerpflicht tempor&auml;re Eins&auml;tze (z.B. Dienstreisen, Weiterbildungen, Kundenbesuche, Projektarbeit etc.) im Wohnsitzstaat ausge&uuml;bt wurden;</li> <li>Anzahl der Arbeitstage, an denen w&auml;hrend der beschr&auml;nkten Steuerpflicht tempor&auml;re Eins&auml;tze<a title="" href="#_ftn32" name="_ftnref32">³²</a> in Drittstaaten ausge&uuml;bt wurden;</li> <li>Anzahl der Arbeitstage im Home-Office<a title="" href="#_ftn33" name="_ftnref33">³³</a> (oder Angabe in %) w&auml;hrend der beschr&auml;nkten Steuerpflicht (exkl. tempor&auml;re Eins&auml;tze); und</li> <li>Anzahl der &Uuml;bernachtungen in der Schweiz f&uuml;r Arbeitnehmende, die der Vereinbarung von 1983 unterliegen.</li> </ul> <h4>5.2.3 Abrechnung der Quellensteuer</h4> <p>Bereits zuvor galt, dass die Arbeitgeberin die Anstellung von quellensteuerpflichtigen Personen gem&auml;ss Art. 5 QStV innert acht Tagen an die zust&auml;ndige Steuerverwaltung zu melden hat. Bei Verlust der Grenzg&auml;ngereigenschaft bei Arbeitgeberinnen mit Sitz in einem der Kantone mit Vereinbarung von 1983 (z.B. wenn keine Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung eingereicht wird oder die 40%-Schwelle &uuml;berschritten wird, vgl. Ziff. 3.3) ist f&uuml;r die Tage, in welchen der Arbeitnehmende physisch in der Schweiz arbeitete, die Quellensteuerabrechnung durch die Arbeitgeberin als Schuldnerin der steuerbaren Leistung fristgerecht einzureichen und die Quellensteuer an die zust&auml;ndige Steuerverwaltung abzuliefern. Arbeitgeberinnen haften unabh&auml;ngig vom Verschulden f&uuml;r die ordnungsgem&auml;sse Abf&uuml;hrung der Quellensteuer.</p> <p>Werden Anmeldungen oder Mutationen sowie Quellensteuerabrechnungen nicht fristgerecht eingereicht, verliert die Arbeitgeberin als Schuldnerin der steuerbaren Leistung je nach kantonaler Regelung den Anspruch auf die Bezugsprovision.<a title="" href="#_ftn34" name="_ftnref34">³⁴</a> Dar&uuml;ber hinaus drohen bei Verletzung von Verfahrenspflichten oder Unterlassen des Quellensteuerabzugs Verzugszinsen und gar steuerstrafrechtliche Folgen.<a title="" href="#_ftn35" name="_ftnref35">³⁵</a> Um Risiken zu vermeiden, wird empfohlen, den Bruttolohn entweder gem&auml;ss dem Kreisschreiben aufzuteilen oder im Zweifel vollst&auml;ndig der Quellensteuer zu unterstellen.</p> <p>Frankreich hat 2019 eine Quellensteuer auf Eink&uuml;nfte aus unselbst&auml;ndiger Erwerbst&auml;tigkeit eingef&uuml;hrt, die auch von ausl&auml;ndischen Arbeitgeberinnen abgef&uuml;hrt werden muss, sofern Frankreich gest&uuml;tzt auf das DBA CH-FR ein Besteuerungsrecht hat. Das w&auml;re z.B. beim Verlust des Grenzg&auml;ngerstatus durch die &Uuml;berschreitung der 40%-Grenze f&uuml;r die Home-Office-T&auml;tigkeit der Fall. Schweizer Arbeitgeberinnen m&uuml;ssen sich in einem solchen Fall in Frankreich registrieren und die franz&ouml;sische Quellensteuer auf den Home-Office-Tagen abf&uuml;hren. Problematisch dabei ist jedoch eine Erhebung der franz&ouml;sischen Quellensteuer durch eine Schweizer Arbeitgeberin ohne Bewilligung, zumal dies den Straftatbestand nach Art. 271 StGB (verbotene Handlungen f&uuml;r einen fremden Staat) erf&uuml;llen k&ouml;nnte. Damit eine Schweizer Arbeitgeberin Steuern f&uuml;r Frankreich einbehalten darf, muss die Arbeitgeberin eine Sonderbewilligung via den Rechtsdienst des Generalsekretariats des Eidgen&ouml;ssischen Finanzdepartements einholen.</p> <h3>5.3 Empfehlungen</h3> <p>Die zuvor erw&auml;hnten Pflichten und der damit einhergehende Verwaltungsaufwand erfordern eine enge Zusammenarbeit zwischen Arbeitnehmenden, Arbeitgeberin und den Steuerbeh&ouml;rden beider L&auml;nder. Unvollst&auml;ndige oder versp&auml;tete Meldungen k&ouml;nnen gravierende steuerliche und rechtliche Folgen &ndash; darunter der Verlust des Grenzg&auml;ngerstatus oder strafrechtliche Konsequenzen &ndash; nach sich ziehen.</p> <h4>5.3.1 Vertragliche Regelung der zul&auml;ssigen Home-Office-Schwelle und administrative Aspekte</h4> <p>Schweizer Arbeitgeberinnen wird empfohlen, eine Zusatzvereinbarung zum Arbeitsvertrag (Home-Office-Reglement) abzuschliessen, welche einerseits die Home-Office-T&auml;tigkeit auf maximal 40% der Arbeitszeit begrenzt und andererseits die Dokumentationserfordernisse gem&auml;ss Art. 5 und 5a QStV klar regelt. Insbesondere ist sicherzustellen, dass die Arbeitnehmenden der Arbeitgeberin die Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung im Original aush&auml;ndigen, damit diese bei der zust&auml;ndigen Steuerbeh&ouml;rde eingereicht werden kann. Ausserdem sollte bereits jetzt sichergestellt werden, dass die Arbeitgeberin &uuml;ber s&auml;mtliche erforderliche Angaben f&uuml;r den k&uuml;nftigen AIA &uuml;ber die Lohndaten verf&uuml;gt.</p> <p>Konkret sollten Arbeitnehmende dazu verpflichtet werden, ein Kalendarium (Travel Diary) zu f&uuml;hren, welches die physisch in der Schweiz, im Home-Office und in Drittstaaten verbrachten Arbeitstage dokumentiert und von der Arbeitgeberin gepr&uuml;ft sowie von beiden Parteien unterzeichnet wird. Ein solches Kalendarium dient einerseits als Nachweis gegen&uuml;ber den Steuerbeh&ouml;rden und andererseits als interne Kontrolle, damit sichergestellt werden kann, dass die Schwellenwerte in Zusammenhang mit der Home-Office-Regelung (40%), die 45 Nichtr&uuml;ckkehrtage und die 10 Tage f&uuml;r vor&uuml;bergehende Arbeitseins&auml;tze eingehalten werden oder andernfalls die Schweizer Quellensteuer nachtr&auml;glich durch die Schweizer Arbeitgeberin abgerechnet wird.</p> <h4>5.3.2 Regelm&auml;ssiges Monitoring der Schwellenwerte</h4> <p>Schweizer Arbeitgeberinnen von franz&ouml;sischen Arbeitnehmenden sollten sicherstellen, dass sie als Schuldnerinnen der steuerbaren Leistung von ihren Arbeitnehmenden Aufzeichnungen &uuml;ber die folgenden Elemente f&uuml;hren:</p> <ul> <li>Anteil an Home-Office-T&auml;tigkeit;</li> <li>Gesch&auml;ftsreisetage in Frankreich;</li> <li>Gesch&auml;ftsreisetage in Drittstaaten; und beruflich bedingte Nichtr&uuml;ckkehrtage an den Wohnsitz in Frankreich.</li> </ul> <p>Die relevanten Angaben k&ouml;nnen mittels eines Kalendariums (vgl. Ziff. 5.3.1) erfasst werden, wobei die Arbeitgeberin laufend pr&uuml;fen sollte, ob die erw&auml;hnten Schwellenwerte eingehalten werden. Zus&auml;tzlich sind allf&auml;llige Deklarations- und Quellensteuerpflichten in Frankreich zu pr&uuml;fen.</p> <h4>5.3.3 Besonderheiten bei unterj&auml;hrigen Ein- und Austritten</h4> <p>Schweizer Arbeitgeberinnen sollten bei einem unterj&auml;hrigen Arbeitseintritt von Personen mit Wohnsitz in Frankreich eine Bescheinigung der vorherigen Arbeitgeberin f&uuml;r das betreffende Kalenderjahr einfordern, welche die in Ziff. 5.2.2 erw&auml;hnten Angaben enth&auml;lt. Diese Informationen sind relevant, um zu beurteilen, ob die H&ouml;chstwerte f&uuml;r die Quellensteuerberechnung und internationale Steuerausscheidung eingehalten werden k&ouml;nnen.</p> <p>Ausserdem sollte in Erw&auml;gung gezogen werden, ob in einschl&auml;gigen F&auml;llen k&uuml;nftig proaktiv als Teil des Offboarding-Prozesses entsprechende Bescheinigungen ausgestellt werden sollten. Dadurch kann vermieden werden, dass Arbeitnehmende zu einem sp&auml;teren Zeitpunkt Bescheinigungen verlangen, die dann angesichts des Zeitablaufs gegebenenfalls gar nicht mehr oder nur mit unverh&auml;ltnism&auml;ssig hohem Aufwand erstellt werden k&ouml;nnen.</p> <h2>6. Exkurs: Aspekte zur Sozialversicherungsunterstellung im Verh&auml;ltnis zu Frankreich</h2> <p>Mit dem neuen Rahmenabkommen zur grenz&uuml;berschreitenden Telearbeit zwischen der Schweiz und Frankreich<a title="" href="#_ftn36" name="_ftnref36">³⁶</a> wurde per 1. Juli 2023 ein wichtiger Schritt hin zu mehr Flexibilit&auml;t im Home-Office gemacht. Grenzg&auml;nger k&ouml;nnen seither bis zu 49.9% ihrer Arbeitszeit im Home-Office im Wohnsitzstaat verbringen, ohne dass dies automatisch zu einer sozialversicherungsrechtlichen Unterstellung in diesem Staat f&uuml;hrt. Wird die Schwelle von 49.9% eingehalten, verbleibt die Zust&auml;ndigkeit f&uuml;r die Sozialversicherungen beim Ans&auml;ssigkeitsstaat der Arbeitgeberin &ndash; in der Regel also in der Schweiz.</p> <p>Bisher wurde unter der EU-Verordnung Nr. 883/2004 lediglich ein Home-Office-Anteil von maximal 25% zugelassen, ohne dass es zu einem Wechsel der Sozialversicherungspflicht kam. Auch wenn das neue Rahmenabkommen mehr Spielraum f&uuml;r Home-Office schafft, bleibt die sozialversicherungsrechtliche Situation f&uuml;r Grenzg&auml;ngerinnen anspruchsvoll &ndash; insbesondere bei Mehrfacht&auml;tigkeit der Arbeitnehmenden in unterschiedlichen Staaten, bei zus&auml;tzlicher selbst&auml;ndiger Erwerbst&auml;tigkeit und bei Drittstaatsangeh&ouml;rigkeit.</p> <h2>7. Schlussfolgerungen</h2> <p>Seit dem Jahre 2023 k&ouml;nnen steuerlich bis zu 40% und aus sozialversicherungsrechtlicher Sicht bis zu 49.9% der Arbeitst&auml;tigkeit aus dem Home-Office ausge&uuml;bt werden, ohne dass dies im Verh&auml;ltnis zwischen der Schweiz und Frankreich zu einer Verschiebung des Besteuerungsrechts oder der Sozialversicherungsunterstellung f&uuml;hrt. Mit der durch diese Vereinbarungen gewonnenen Flexibilit&auml;t f&uuml;r Grenzg&auml;nger, die ihre Arbeit teilweise im Home-Office aus&uuml;ben, geht jedoch auch ein erh&ouml;hter administrativer Aufwand f&uuml;r den Arbeitnehmenden und die Arbeitgeberin einher. Erschwerend kommt hinzu, dass die Steuer- und sozialversicherungsrechtlichen Aspekte nicht vollst&auml;ndig harmonisiert sind, was zu einem zus&auml;tzlichen Administrationsaufwand f&uuml;r den Arbeitnehmenden und die Arbeitgeberin f&uuml;hren kann. Entsprechend k&ouml;nnen sich in der Praxis klare, interne Regelungen und Weisungen zur Einhaltung der vorgegebenen Schwellen und Deklarations- sowie Meldepflichten als vorteilhaft erweisen.&nbsp;</p></article>