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Grenzgängerregelung Schweiz-Liechtenstein

Zitiervorschlag:
Fabienne Limacher
,
Natascha Rizzi
,
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Grenzgängerregelung Schweiz-Liechtenstein
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in zsis)
4
/
2022
,
A
13
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 [...]
(abrufbar unter: publ.zsis.ch/A
13
-
2022
)
Erstpublikation:
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<div id="ftn1"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref1" name="_ftn1">01</a></sup> <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2016/763/de#art_15https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2016/763/de" target="_blank" rel="noopener">Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und dem F&uuml;rstentum Liechtenstein zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Verm&ouml;gen, in Kraft seit 22. Dezember 2016 (DBA CH-FL)</a>.</p> </div> <div id="ftn2"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref2" name="_ftn2">02</a></sup> <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2016/763/de#art_15" target="_blank" rel="noopener">Art. 15 Abs. 4 DBA CH-FL</a>.</p> </div> <div id="ftn3"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref3" name="_ftn3">03</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/internationales-steuerrecht/international-laender/sif/liechtenstein.html#-983421255" target="_blank" rel="noopener">Botschaft zum Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Liechtenstein und zu seiner Umsetzung</a> (&Auml;nderung des Bundesgesetzes &uuml;ber die Durchf&uuml;hrung von zwischenstaatlichen Abkommen des Bundes zur Vermeidung der Doppelbesteuerung) vom 28. Oktober 2015, BBl 2015 7831, 7838 f. (zit. Botschaft DBA).</p> </div> <div id="ftn4"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref4" name="_ftn4">04</a></sup> Botschaft DBA, 7839.</p> </div> <div id="ftn5"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref5" name="_ftn5">05</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf.download.pdf/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf" target="_blank" rel="noopener">Verst&auml;ndigungsvereinbarung zwischen den zust&auml;ndigen Beh&ouml;rden Liechtensteins und der Schweiz betreffend die Anwendung von Artikel 15 Absatz 4 des Abkommens vom 10.07.2015 zwischen Liechtenstein und der Schweiz zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Verm&ouml;gen</a>&nbsp;sowie der dazugeh&ouml;rigen Protokollbestimmung, 14. November 2016 (zit. Verst&auml;ndigungsvereinbarung). Eine &auml;hnliche Regelung findet sich im &Uuml;brigen im <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/1972/3075_3128_2910/de" target="_blank" rel="noopener">Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Deutschland (DBA CH-DE)</a>. Dort liegt die Schwelle bei 60 Tagen (<a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/1972/3075_3128_2910/de#art_15_a" target="_blank" rel="noopener">Art. 15a Abs. 2 DBA CH-DE</a>).</p> </div> <div id="ftn6"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref6" name="_ftn6">06</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf.download.pdf/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf" target="_blank" rel="noopener">Verst&auml;ndigungsvereinbarung</a>, S. 1 f.</p> </div> <div id="ftn7"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref7" name="_ftn7">07</a></sup> Botschaft DBA, 7838 f.</p> </div> <div id="ftn8"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref8" name="_ftn8">08</a></sup> Dies ist beispielsweise der Fall, wenn eine Arbeitnehmerin die Grenze f&uuml;r den Antritt des Schichtdienstes um 20 Uhr &uuml;bertritt und erst am n&auml;chsten Tag um 7.00 Uhr wieder in den Wohnsitzstaat zur&uuml;ckkehrt, was nicht als Nichtr&uuml;ckkehrtag zu qualifizieren ist. Vgl. <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf.download.pdf/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf" target="_blank" rel="noopener">Verst&auml;ndigungsvereinbarung, S. 2</a>.</p> </div> <div id="ftn9"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref9" name="_ftn9">09</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf.download.pdf/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf" target="_blank" rel="noopener">Verst&auml;ndigungsvereinbarung, S. 2</a>; pro Monat wird mit 3.75 Nichtr&uuml;ckkehrtagen gerechnet.</p> </div> <div id="ftn10"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref10" name="_ftn10">10</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf.download.pdf/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf" target="_blank" rel="noopener">Verst&auml;ndigungsvereinbarung, S. 2</a>.</p> </div> <div id="ftn11"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref11" name="_ftn11">11</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf.download.pdf/25112016_Scan%20von%20HP%20MFP.pdf" target="_blank" rel="noopener">Verst&auml;ndigungsvereinbarung, S. 2</a>.</p> </div> <div id="ftn12"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref12" name="_ftn12">12</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/intsteuerrecht/themen/laender/liechtenstein/MB-grenzueberschreitende-Arbeitnehmer_fr_DBA-FL.pdf.download.pdf/MB-grenzueberschreitende-Arbeitnehmer_de_DBA-FL.pdf" target="_blank" rel="noopener">Staatssekretariat f&uuml;r Internationale Finanzfragen (SIF), Merkblatt zur Besteuerung des Erwerbseinkommens aus grenz&uuml;berschreitender Erwerbst&auml;tigkeit ausserhalb des &ouml;ffentlichen Dienstes nach dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Liechtens</a> (zit. Merkblatt Schweiz); <a href="https://www.llv.li/files/onlineschalter/Dokument-2569.pdf" target="_blank" rel="noopener">Steuerverwaltung F&uuml;rstentum Liechtenstein, Merkblatt betreffend die Besteuerung von Grenzg&auml;ngern und Nicht-Grenzg&auml;ngern aufgrund des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Liechtenstein und der Schweiz (DBA FL-CH) (zit. Merkblatt Liechtenstein)</a>.</p> </div> <div id="ftn13"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref13" name="_ftn13">13</a></sup> Dies unter Vorbehalt von allf&auml;llig anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und den involvierten Staaten.</p> </div> <div id="ftn14"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref14" name="_ftn14">14</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/intsteuerrecht/themen/laender/liechtenstein/MB-grenzueberschreitende-Arbeitnehmer_fr_DBA-FL.pdf.download.pdf/MB-grenzueberschreitende-Arbeitnehmer_de_DBA-FL.pdf" target="_blank" rel="noopener">Merkblatt Schweiz, S. 6.</a></p> </div> <div id="ftn15"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref15" name="_ftn15">15</a></sup> Dabei ist zu ber&uuml;cksichtigen, ob die Arbeit am An- und Abreisetag innerhalb oder ausserhalb von Liechtenstein zur Hauptsache ausge&uuml;bt wurde; <a href="https://www.llv.li/files/onlineschalter/Dokument-2569.pdf" target="_blank" rel="noopener">Merkblatt Liechtenstein, S. 7</a>.</p> </div> <div id="ftn16"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref16" name="_ftn16">16</a></sup> F&uuml;r Nichtgrenzg&auml;nger, deren Erwerbseinkommen am T&auml;tigkeitsort dem T&auml;tigkeitsstaat zur Besteuerung zusteht, gelangt kein Sondertarif zur Anwendung, wie dies beispielsweise gem&auml;ss dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Deutschland vorgesehen ist. Die Berechnung der geschuldeten Quellensteuer erfolgt zum anwendbaren Quellensteuertarif gem&auml;ss <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2018/274/de" target="_blank" rel="noopener">Quellensteuerverordnung vom 11. April 2018 (QStV)</a> bzw. den entsprechenden kantonalen Regelungen. Die Grenzg&auml;ngereigenschaft und die damit einhergehende Bestimmung der Besteuerungsquote des T&auml;tigkeits- und Ans&auml;ssigkeitsstaats wird grunds&auml;tzlich f&uuml;r jedes Kalenderjahr, basierend auf der Schwelle f&uuml;r die Nichtr&uuml;ckkehrtage, neu beurteilt.</p> </div> <div id="ftn17"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref17" name="_ftn17">17</a></sup> Das entsprechende Formular kann unter anderem auf der Webseite der ESTV oder der kantonalen Steuerverwaltungen abgerufen werden: <a href="https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/internationales-steuerrecht/international-laender/sif/liechtenstein.html#1209671765" target="_blank" rel="noopener">https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/internationales-steuerrecht/international-laender/sif/liechtenstein.html#1209671765</a>, zuletzt besucht am 25. September 2022.</p> </div> <div id="ftn18"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref18" name="_ftn18">18</a></sup> Die Bescheinigung &uuml;ber die Nichtr&uuml;ckkehrtage wird anschliessend von der zust&auml;ndigen Beh&ouml;rde mit einem Sichtvermerk (Stempelaufdruck) versehen, der dem Ans&auml;ssigkeitsstaat als Nachweis der Einreichung der Unterlagen bei der Steuerverwaltung durch den Arbeitgeber dient.</p> </div> <div id="ftn19"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref19" name="_ftn19">19</a></sup> <a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/20201020_verstaendigungsvereinbarung_liechtenstein.pdf.download.pdf/20201020_verstaendigungsvereinbarung_liechtenstein.pdf" target="_blank" rel="noopener">Verst&auml;ndigungsvereinbarung zum Abkommen vom 10. Juli 2015 zwischen dem F&uuml;rstentum Liechtenstein und der Schweizerischen Eidgenossenschaft</a><a href="https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/laender/liechtenstein/20201020_verstaendigungsvereinbarung_liechtenstein.pdf.download.pdf/20201020_verstaendigungsvereinbarung_liechtenstein.pdf" target="_blank" rel="noopener"> zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet vom Einkommen und Verm&ouml;gen</a> betreffend die steuerliche Behandlung des Arbeitslohns sowie staatliche Unterst&uuml;tzungsleistungen an unselbst&auml;ndig Erwerbst&auml;tige (Arbeitskraft) w&auml;hrend der Massnahmen zur Bek&auml;mpfung der COVDID-19 Pandemie vom 20./22. Oktober 2020.</p> </div> <div id="ftn20"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref20" name="_ftn20">20</a></sup> Wenn ein Arbeitgeber f&uuml;r seine Arbeitnehmerinnen aufgrund der Massnahmen zur Bek&auml;mpfung der COVID-19 Pandemie f&uuml;r den entsprechenden Zeitraum (1. Januar bis 31. M&auml;rz 2022) Home-Office verordnete, reduzieren sich f&uuml;r das Jahr 2022 die 45 Nichtr&uuml;ckkehrtage entsprechend auf 34 Nichtr&uuml;ckkehrtage (3/4 von 45 Tagen). Dass der Arbeitgeber Home-Office verordnete, ist von diesem schriftlich zu best&auml;tigen.</p> </div>
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