Säule 3b

Fall 1: Leibrentenversicherung – periodische Leistungen 

1.1 Sachverhalt

X hat im Jahr 2023 bei einer Lebensversicherungsgesellschaft mit Sitz in der Schweiz eine Leibrentenversicherung abgeschlossen. Der Leibrentenversicherungs-vertrag untersteht dem VVG.

Im Jahr 2025 erhält X aus dieser Versicherung die folgenden Rentenleistungen:

• Vertraglich garantierte Rente CHF 20’000
• Garantierte Bonusrente CHF 10’000
• Überschussrente CHF 5’000

Anmerkung: Die garantierte Bonusrente wurde aus Überschüssen finanziert.

Der Rückkaufswert der Leibrentenversicherung beläuft sich per 31.12.2025 auf CHF 220'000.

1.2 Fragen

1. Wie werden die Leistungen aus der Leibrentenversicherung einkommenssteuerlich behandelt?
2. Untersteht die Leibrentenversicherung der Vermögenssteuer?

Fall 2: Leibrentenversicherung – Rückkauf Beispiel I

2.1 Sachverhalt

Y hat 2018 im Alter von 58 Jahren bei einer Lebensversicherungsgesellschaft mit Sitz in der Schweiz eine Leibrentenversicherung abgeschlossen. Der Leibrentenversicherungsvertrag untersteht dem VVG.

Die erste Rente ist per 01.02.2027 fällig. Im Jahr 2025 entschliesst sich Y, die Leibrentenversicherung aufzulösen und erklärt den Rückkauf gegenüber der Versicherungsgesellschaft.

Y erhält die Rückkaufssumme in der Höhe von CHF 350'000 ausbezahlt. Dieselbe setzt sich wie folgt zusammen:

• Leistung aus vertraglich garantiertem Rententeil CHF 200’000
• Leistung aus Bonusrententeil CHF 100’000
• Leistung aus Überschussanteilen CHF 50’000

Anmerkung: Die Bonusrente wurde aus Überschüssen finanziert.

2.2 Frage

Wie wird der Rückkauf steuerlich behandelt?

Fall 3: Leibrentenversicherung – Rückkauf Beispiel II

3.1 Sachverhalt

Y hat 2018 im Alter von 48 Jahren bei einer Lebensversicherungsgesellschaft mit Sitz in der Schweiz eine Leibrentenversicherung abgeschlossen. Der Leibrentenversicherungsvertrag untersteht dem VVG.

Die erste Rente ist per 1.2.2027 fällig. Im Jahr 2025 entschliesst sich Y, die Leibrentenversicherung aufzulösen und erklärt den Rückkauf gegenüber der Versicherungsgesellschaft. 

Y erhält eine Rückkaufssumme in der Höhe von CHF 350'000 ausbezahlt. Dieselbe setzt sich wie folgt zusammen:

Leistung aus vertraglich garantiertem Rententeil CHF 200’000

Leistung aus Bonusrententeil CHF 100’000

Leistung aus Überschussanteilen CHF 50’000

Anmerkung: Die Bonusrente wurde aus Überschüssen finanziert.

3.2 Frage

Wie wird der Rückkauf steuerlich behandelt?

Fall 4: Leibrentenversicherung – Prämienrückgewähr bei Tod

4.1 Sachverhalt

Die Person Z, wohnhaft im Kanton Aargau, hat 2010 bei einer Lebensversicherungsgesellschaft mit Sitz in der Schweiz eine Leibrentenversicherung abgeschlossen. Der Leibrentenversicherungsvertrag untersteht dem VVG. Z ist sowohl Versicherungsnehmer (Vertragspartei) als auch versicherte Person (Vertragsgegenstand).

Die Rente läuft seit dem 1.1.2015. Im Jahr 2025 verstirbt Z.

Der Vertrag endet mit dem Tod von Z. Zugleich wird durch den Eintritt des befürchteten Ereignisses «Tod» die Leistung «Prämienrückgewähr bei Tod» (abgekürzt «Prämienrückgewähr») in der Höhe von CHF 350'000 fällig. 

Die «Prämienrückgewähr bei Tod» besteht ökonomisch, vereinfacht ausgedrückt, im Wesentlichen aus den noch nicht verbrauchten Prämien.

Auf die Rückgewährssumme sind zu gleichen Teilen die Tochter von Z, wohnhaft in Zürich, und die Nichte, wohnhaft in St. Gallen begünstigt.

Die Rückgewährssumme von insgesamt CHF 350'000 setzt sich wie folgt zusammen:

• Leistung aus vertraglich garantiertem Rententeil CHF 200’000
• Leistung aus Bonusrententeil CHF 100’000
• Leistung aus Überschussanteilen CHF 50’000

Anmerkung: Die Bonusrente wurde aus Überschüssen finanziert.

4.2 Frage 

Wie wird die anfallende Prämienrückgewähr bei Tod bei den beiden Begünstigten steuerlich behandelt?

Fall 5: Leibrentenversicherung – Spezialfall Rente auf zwei Leben

5.1 Sachverhalt

Frau U wohnt im Kanton Zürich. Sie hat 2010 bei einer Versicherungsgesellschaft mit Sitz in der Schweiz eine Leibrentenversicherung abgeschlossen. Der Leibrentenversicherungsvertrag untersteht dem VVG.

U ist Versicherungsnehmerin und versicherte Person. Neben ihrem Leben ist auch das Leben ihrer Lebenspartnerin versichert. Wenn eine der beiden versicherten Personen verstirbt, läuft die Rente ungekürzt bis zum Tod der zweiten versicherten Person weiter.

Eine Prämienrückgewähr bei Tod wird beim Ableben der ersten versicherten Person nicht fällig.

Am 1.1.2025 verstirbt U. Gemäss letztwilliger Verfügung wird die Versicherungsnehmerschaft der Leibrentenversicherung auf die Lebenspartnerin übertragen. Die Lebenspartnerin ist beim Tod von U 60 Jahre alt.

Für 2025 ergeben sich die folgenden Rentenleistungen aus der Leibrentenversicherung: 

• Vertraglich garantierte Rente CHF 20’000
• Bonusrente CHF 10’000
• Überschussrente CHF 5’000

Anmerkung: Die Bonusrente wurde aus Überschüssen finanziert.

5.2 Frage

Welche Steuerfolgen ergeben sich für die Lebenspartnerin?

Fall 6: Leibrentenversicherung –AHV-Beiträge Nichterwerbstätige

6.1 Sachverhalt

Herr K ist verwitwet und hat eine temporäre Leibrentenversicherung abgeschlossen. Die jährliche garantierte Rente beläuft sich auf CHF 24'000; der Versicherungsvertrag hat keinen Rückkaufswert (temporäre Leibrentenversicherung ohne Prämienrückgewähr bei Tod).

Herr K ist 62 Jahre alt und nicht mehr erwerbstätig. Er unterliegt der AHV-Beitragspflicht für Nichterwerbstätige (Art. 10 ff. AHVG). Neben der temporären Leibrentenversicherung verfügt K noch über ein Vermögen von CHF 300'000 (Barmittel und Wertschriften).

6.2 Fragen

1. Welche Faktoren fliessen in die AHV Bemessungsgrundlage ein und welcher AHV-Beitrag ergibt sich daraus?
2. Welche Faktoren fliessen in die AHV Bemessungsgrundlage ein und welcher AHV-Beitrag ergibt sich, wenn der Leibrentenvertrag einen Rückkaufswert von CHF 150'000 aufweist?

Fall 7: Kapitalisationsgeschäft

7.1 Sachverhalt

B hat bei einer Versicherungsgesellschaft mit Sitz in der Schweiz ein sogenanntes Kapitalisationsgeschäft abgeschlossen. Die Prämie beträgt CHF 500'000. Beim abgeschlossenen Vertrag handelt es sich um ein fondsanteilgebundenes Kapitalisationsgeschäft. 

B erhält während 20 Jahren eine jährliche garantierte Leistung von CHF 27'000.

7.2 Fragen

1. Wie wird das Kapitalisationsgeschäft einkommens- und verrechnungs-steuerlich behandelt?
2. B kann nachweisen, dass im Jahr 2025 in der Auszahlung von CHF 27'000 ein Kapitalgewinn von CHF 1'000 enthalten ist. Ändert sich dadurch etwas an der steuerlichen Behandlung?

Fall 8: Erwerbsunfähigkeitsrente 

8.1 Sachverhalt

Die Person C ist Mitarbeiter bei der X AG und verdient einen Jahreslohn von CHF 80’000. Die Arbeitgeberin X AG hat sich arbeitsvertraglich gegenüber ihren Mitarbeitern verpflichtet, bei Erwerbsunfähigkeit während 24 Monaten 80% des Lohnes auszubezahlen. Diese Verpflichtung hat die X AG bei einer Versicherungsgesellschaft rückgedeckt. 

C hat zusätzlich für sich selbst eine private Erwerbsunfähigkeitsversicherung bei einem Versicherer abgeschlossen. Bei Erwerbsunfähigkeit erhält er nach einer 24-monatigen Wartefrist eine Rente in der Höhe von CHF 48’000.

Anfang 2025 wird C erwerbsunfähig und erhält während 2 Jahren 80% des Lohnes, d.h. pro Jahr CHF 64’000. Da die Erwerbsunfähigkeit fortdauert erhält C ab Anfang 2027 die Erwerbsunfähigkeitsrente von CHF 48’000 aus der privat abgeschlossenen Versicherung.

8.2 Fragen

1. Wie werden die Leistungen der Jahre 2025 bis 2026 einkommenssteuerlich behandelt?
2. Wie werden die Leistungen ab 2027 einkommenssteuerlich behandelt?

Fall 9: Rückkaufsfähige Kapitalversicherung – periodische Prämie 

9.1 Sachverhalt

Frau R hat im Jahr 2020 eine rückkaufsfähige Kapitalversicherung mit periodischer Prämienzahlung und 10 Jahren Laufzeit abgeschlossen. Sowohl im Erlebens- als auch im Todesfall ist eine Leistung von CHF 108'000 versichert.

9.2 Fragen

1. Wie ist die Versicherung während der Laufzeit zu versteuern (vor Eintritt eines Leistungsfalls)?
2. R erhält bei Ablauf der Versicherung im Jahr 2030 die garantierte Leistung von CHF 108'000 zuzüglich Überschüsse von CHF 3'000. Wie wird diese Erlebensfallleistung besteuert?
3. R verstirbt im Jahr 2025. Die Todesfallleistung von CHF 108'000 zuzüglich Überschüssen von CHF 2'000 wird an ihren Ehegatten ausbezahlt. Wie wird die Todesfallleistung beim Ehegatten besteuert?

Fall 10: Rückkaufsfähige Kapitalversicherung – Einmalprämie

10.1 Sachverhalt

F schliesst im Jahr 2010 im Alter von 41 Jahren eine Einmalprämienversicherung mit CHF 100'000 ab. Die Laufzeit des Versicherungsvertrags beträgt 20 Jahre. Die garantierte Erlebensfallleistung beläuft sich auf CHF 155'000, die garantierte Todesfallleistung ist ebenfalls CHF 155'000.

10.2 Fragen

1. Wie ist die Versicherung während der Laufzeit zu versteuern (vor Eintritt eines Leistungsfalls)?
2. Wie ist die Erlebensfallleistung von CHF 155'000 zuzüglich Überschüssen von CHF 12'000 im Jahr 2030 zu versteuern?
3. F verstirbt im Jahr 2025. Die Todesfallleistung von CHF 155'000 zuzüglich Überschüssen von CHF 10'000 werden an seine Lebenspartnerin ausbezahlt. Wie wird die Todesfallleistung besteuert?
4. F stirbt nicht im Jahr 2025 und kauft die Versicherung stattdessen in diesem Jahr zurück. Der Rückkaufswert beträgt CHF 130'000 zuzüglich Überschüsse von CHF 5'000. Wie wird der Rückkauf besteuert?
5. F tätigt im Jahr 2025 nur einen Teilrückkauf von CHF 81'000. Der Rückkaufswert beträgt CHF 135'000.
6. Im Jahr 2028 tätigt F einen weiteren Teilrückkauf in der Höhe von 35'200, wobei der Rückkaufswert CHF 64'000 beträgt. 
7. Wie werden die beiden Teilrückkäufe besteuert?

Fall 11: Reine Todesfallrisikoversicherung 

11.1 Sachverhalt

Herr G schliesst im Jahr 2020 eine Todesfallrisikoversicherung mit einer jährlichen Prämie von CHF 2'000 ab. Verstirbt G innerhalb dieser 20 Jahre, so erhält die begünstigte Person eine Todesfallleistung von CHF 300'000.

Erlebt G hingegen das Ende der Laufzeit im Jahr 2040, so erlischt die Versicherung, ohne dass eine Leistung fällig wird.

Die Versicherung ist deshalb nicht rückkaufsfähig, da der Eintritt des versicherten Ereignisses nicht gewiss ist.

11.2 Fragen

1. G verstirbt nach 18 Jahren und seine begünstigte Ehefrau erhält eine Todesfallleistung in der Höhe von CHF 300'000. Wie wird die Leistung bei der Ehefrau besteuert?
2. Ändert sich steuerlich etwas, wenn statt der Ehefrau die Lebenspartnerin von G begünstigt wird?

Fall 12: Reine Todesfallrisikoversicherung – Absicherung Hypothek

12.1 Sachverhalt

Frau P schliesst im Jahr 2020 eine Todesfallrisikoversicherung mit einer jährlichen Prämie von CHF 2'000 und einer Todesfallleistung von CHF 300'000 ab. Die Laufzeit der Versicherung beträgt 20 Jahre.

Die Versicherung dient der Absicherung einer Hypothek in derselben Höhe, die P bei ihrer Bank aufgenommen hat. Der Anspruch auf die Todesfallleistung aus der Versicherung wird an die Bank verpfändet.

Verstirbt P während der 20-jährigen Laufzeit, so erhält die Bank als Pfandgläubigerin die Todesfallleistung in der Höhe von CHF 300'000. 

Begünstigt ist gemäss Versicherungspolice der Ehemann von P, der bei ihrem Tod auch die Liegenschaft erbt.

12.2 Fragen

1. P verstirbt nach 15 Jahren und die Todesfallleistung in der Höhe von CHF 300'000 wird an die Bank ausbezahlt. Welche Steuerfolgen ergeben sich daraus?
2. Neben der garantierten Todesfallsumme von CHF 300'000 werden noch Überschüsse in der Höhe von CHF 20'000 fällig. Diese werden an die begünstige Person, also den Ehemann von P, ausbezahlt. Welche Steuerfolgen ergeben sich mit Blick auf diese CHF 20'000?

Fall 13: Überschiessende Todesfallleistung 

13.1 Sachverhalt

Frau B schliesst die folgende rückkaufsfähige Kapitalversicherung ab:

Prämie pro Jahr CHF 6'000

Laufzeit des Vertrags 10 Jahre

Garantierte Erlebensfallleistung CHF 60'000

Garantierte Todesfallleistung CHF 180'000

Die Todesfallleistung ist somit dreimal so hoch wie die Erlebensfallleistung.

B verstirbt nach 3 Jahren und der begünstigte Ehemann erhält die Todesfallleistung in der Höhe von CHF 180'000.

13.2 Frage

Wie wird die Todesfallleistung bei Herrn B besteuert?

Fall 14: Geschäftsversicherung – Kreditversicherung Einzelfirma

14.1 Sachverhalt

Eine Einzelfirma hat einen Geschäftskredit in der Höhe von CHF 500'000 aufgenommen. Zur Absicherung des Kredits wird eine Todesfallrisikoversicherung in derselben Höhe abgeschlossen. 

Die Vertragsrollen sind wie folgt definiert:

Versicherungsnehmer: Einzelfirma 

versicherte Person: Firmeninhaber / Selbständigerwerbender

Prämienzahlerin: Einzelfirma

Begünstigte im Todesfall Ehefrau des Inhabers / Selbständig-erwerbend (ist auch Alleinerbin)

Abtretung Versicherungsleistung an Kredit gebende Bank

14.2 Fragen

1. Wie wird die Versicherung während der Laufzeit steuerlich behandelt?
2. Welche Steuerfolgen ergeben sich im Fall eines Todes des Firmeninhabers?

Fall 15: Geschäftsversicherung – Key-Person-Versicherung 

15.1 Sachverhalt

Eine Aktiengesellschaft möchte sich für den Fall absichern, dass eine für den Betrieb wichtige Mitarbeiterin ausfällt.

Zu diesem Zweck schliesst die Gesellschaft folgende Todesfallrisikoversicherung ab:

Versicherungsnehmerin: Aktiengesellschaft

versicherte Person: Angestellte der Aktiengesellschaft

Prämienzahlerin: Aktiengesellschaft

Begünstigte im Todesfall Aktiengesellschaft

Die Begünstigung der Gesellschaft ist an sich nicht notwendig, da sie als Versicherungsnehmerin sowieso Anspruch auf die Versicherungsleistung hat.

15.2 Frage

Welche Steuerfolgen ergeben sich während der Laufzeit der Versicherung und im Todesfall der Angestellten (versicherte Person)?

15.3 Sachverhalt – Variante

Der Eigentümer der Aktiengesellschaft hat die Idee, eine Todesfallversicherung auf das Leben seiner Frau über seine Firma abzuschliessen. Er verspricht sich davon steuerliche Vorteile.

Zu diesem Zweck schliesst (formell) die Gesellschaft folgende Todesfallrisikoversicherung ab:

Versicherungsnehmerin: Aktiengesellschaft

versicherte Person: Eigentümer der Aktiengesellschaft

Prämienzahlerin: Aktiengesellschaft

Begünstigte im Todesfall Ehefrau des Eigentümers

15.4 Frage

Welche Steuerfolgen ergeben sich während der Laufzeit der Versicherung und im Todesfall des Eigentümers (versicherte Person)?

Fall 16: Stempelsteuer auf periodischen Prämien 

16.1 Sachverhalt

T schliesst im Jahr 2022 eine periodisch finanzierte rückkaufsfähige Kapitalversicherung mit einer Laufzeit von 10 Jahren ab. Die Jahresprämie beträgt CHF 3'000. 

16.2 Fragen

1. Nach drei Jahren möchte T die Prämie auf CHF 4'000 erhöhen. Wie ist die Situation mit Blick auf die Stempelabgabe auf Versicherungsprämien zu beurteilen?
2. T beantragt die Prämienerhöhung erst nach Ablauf von 7 Jahren. Wie verhält es sich in diesem Fall mit der Stempelabgabe?
3. T beantragt die Prämienerhöhung wie in der ersten Frage bereits nach 3 Jahren, reduziert die Prämie aber nach Ablauf von weiteren 3 Jahren wieder auf CHF 3'000. Wie ist der Fall stempelsteuerlich zu beurteilen?
4. T beantragt – im Gegensatz zur vorhergehenden Frage – nach 3 Jahren von Anfang an nur eine Prämienerhöhung für 3 Jahre auf CHF 4'000. Gibt es gegenüber der vorhergehenden Frage stempelsteuerlich einen Unterschied?